שכיר בעל שליטה

המושג שכיר בעל שליטה מתאר אדם המחזיק במניות בחברה ובמקביל משמש ועובד כשכיר בה. למושג זה ישנם היבטים משפטיים ומיסויים מורכבים, המשפיעים על ההתנהלות הפיננסית של היחיד ועל חבות המס שלו ושל החברה.

בדרך כלל מדובר בבעלי עסקים קטנים ובינוניים המחזיקים ביותר מ-10% מהון המניות של החברה או בזכויות ההצבעה בה, ומעמד זה מעניק גמישות בהיבטי המיסוי וההפרשות לפנסיה, לכן חשוב לבצע תכנון מס מיטבי ואופטימלי כדי למקסם רווחים להבטיח יציבות כלכלית לטווח הארוך ולמזער סיכונים.

מה ההגדרה שלו שכיר בעל שליטה?

פקודת מס הכנסה קובעת כי בעל שליטה בחברה הוא מי שמחזיק לבד או יחד עם קרובו בשליטת החברה, כאשר הקרוב יכול להיות בן זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא, צאצא של בן הזוג, ובן זוג של כל אחד מאלה, בהתקיים הדברים הבאים:

• החזקה במישרין או בעקיפין ב-10% לפחות מהון המניות בחברה, לבד או יחד עם קרובו, או 10% לפחות מכוח ההצבעה של בעלי המניות בחברה.
• זכות להחזיק ב-10% לפחות מהון המניות שהוצא או ב-10% לפחות מכוח ההצבעה או בזכות לרכוש אותם.
• זכות לקבל 10% לפחות מרווחי החברה.
• זכות למנות מנהל.

במילים אחרות, שכיר בעל שליטה הוא אדם בעל שליטה כפי שהוגדר בפקודת מס הכנסה, וחברת יחיד או חברת מועטים שבה הוא שולט משלמת לו הכנסה בגין עבודתו, כלומר בעל השליטה עובד כשכיר בחברה הנמצאת בשליטתו.

בהקשר זה, חשוב להבין מה ההבדל בין עצמאי לשכיר בעל שליטה, כיוון שעצמאי לא יכול להעסיק את עצמו כשכיר בעסק שלו. לכן, העצמאי לא זכאי לפיצויים בעת סיום עבודתו. כמו כן, שכיר בעל שליטה יכול להחליט מה יהיה שכרו החודשי, והוא רשאי למשוך משכורת חודשית ע”פ החלטתו ואת יתרת הרווחים מהחברה הוא רשאי למשוך כדיבידנד, ועליו לשלם מס בגובה 30% על משיכה זו.

מה המשמעות של שכיר בעל שליטה?

עצמאים רבים בוחנים ושוקלים האם כדאי להם לעבור ממעמד של עוסק מורשה לחברה בע”מ על מנת להפוך לשכירים בעלי שליטה. הקמת חברה והמעבר למעמד שכירים בעלי שליטה בה יכולים לסייע להם מבחינת חבות המס, במיוחד לאור תיקון 190 לפקודת מס הכנסה המאפשר להם ליהנות ממספר הטבות. המעמד של שכיר על שליטה בחברה מאפשר לשלם מס חברות בשיעור 23% לעומת מס גבוה בהתאם למדרגות המס החלות עליהם, שיכול להגיע ל-50%, וכך במעמד של עצמאי + שכיר בעל שליטה ניתן לצבור רווחים בחברה ולמשוך רווח כדיבידנד או כפיצוי בסיום העבודה.

בתוך כך, שילוב נכון וליווי מקצועי של רואה חשבון או יועץ מס יכול לסייע לשכיר בעל השליטה לשלב נכון בין משיכת השכר, למשל משכורת נמוכה, לבין משיכת דיבידנדים באופן הדרגתי ולאורך זמן, וכל ניתן להפחית את חבות המס ולשמור על רווחים גבוהים יותר.

בנוסף לזאת, לשכיר בעל שליטה יש הטבות מס כיחיד כאשר הוא מפקיד כספים לביטוח הפנסיוני, וכך גם החברה הנמצאת בשליטתו נהנית מההפקדות לביטוח הפנסיוני כהוצאה מוכרת לצורכי מס. שכיר שהוא בעל שליטה בחברה יכול ליהנות מפנסיה תקציבית, והסדר זה מאפשר לחברה לדווח על הוצאה מוכרת, בעוד בעל השליטה נהנה מפטור ממס על חלק מהקצבה.

איך תשפיע פעילותו של שכיר בעל שליטה על מס הכנסה?

עצמאי + שכיר משלמים מס הכנסה בהתאם לשיטת המיסוי הנהוגה בישראל, כלומר מיסוי פרוגרסיבי בהתאם לגובה ההכנסה. ככל שההכנסה של עצמאי או שכיר עולה כך עליו לשלם יותר מס, על פי מדרגות המס הקבועות בחוק.

עצמאי ו/או שכיר המרוויחים סכומים גבוהים משלמים מס הכנסה גבוה, עד 50%, בעוד חברה משלמת מס חברות בשיעור 23% בלבד. לכן, עצמאים רבים שוקלים לעבור מסטטוס של עוסק מורשה לחברה בע”מ כדי להיות בעלי שליטה, וכאשר הם בעלי המניות היחידים או שהם מחזיקים ברוב המניות, יש באפשרותם למלא תפקיד ולהיות שכירים בעלי שליטה, והם יכולים לקבוע את גובה השכר החודשי שלהם כדי לשלם מס מופחת, בעוד החברה תשלם מס חברות בשיעור 23%, ובעת משיכת דיבידנד עליהם לשלם מס דיבידנד בנוסף למס החברות.

יחד עם זאת, חשוב להימנע מהגדרה של חברת ארנק אם עוברים למעמד של שכיר בעל שליטה, מאחר שרשות המיסים מהדקת את הרגולציה בנושא זה, וקיים סיכוי למיסוי אישי מקסימלי.

הטבות לשכירים בעלי שליטה בהיבט הפרשות הפנסיה

בעקבות תיקון 190 שכיר בעל שליטה בחברה רשאי לקבל הפקדות שונות לחיסכון הפנסיוני, כולל הפקדות לקרן פנסיה, קרן השתלמות, קופת גמל וכד’. התיקון שינה את הכללים וכיום השכיר בעל השליטה אינו נדרש לבחור בין הפקדה לרכיב פיצויים לבין הפקדה לרכיב תגמולים בקרן פנסיה, ובנוסף התיקון מאפשר לו לקבל פנסיה תקציבית שבה החברה נושאת בתשלום לקרן הפנסיה והעובד לא נדרש להפריש כספים או שעליו להפריש סכום נמוך יחסית. המשמעות היא שבעל השליטה יכול להגדיל את ההפקדות לרכיב התגמולים וכך הוא מגדיל את החיסכון לפנסיה, ומקטין את ההכנסה החייבת שלו בחברה.

דוגמה:

שכיר בעל שליטה בחברה מקבל שכר חודשי בגובה 25,000 ₪. ההפקדה עבורו תהיה:

• רכיב תגמולים עובד בשיעור 6% – 1,500 ₪.
• רכיב תגמולים מעסיק בשיעור 6.5% – 1,625 ₪.
• רכיב פיצויים בשיעור 4.58% = 1,145 ₪.

שכירים בעלי שליטה זוכים בנוסף להטבת מס משתלמת הנוגעת לקרן השתלמות. החברה יכולה להפריש לשכיר בעל השליטה סכום חודשי בשיעור 4.5% עד 7.5%, בעוד השכיר יכול להפריש 1.5% – 2.5% משכרו, וכך 4.5% מהפרשות החברה לקרן השתלמות של השכיר בעל השליטה יוכרו כהוצאה מוכרת, בהתאם לתקרה שנקבעה.

נכתב ע”י:

יורם שיפר – רו”ח, מבעלי משרד רו”ח זיו, שיפר ושות’,
יזם אינטרנט בלתי נלאה, מפתח המערכת UCAN2
ועוד כמה וכמה מערכות אחרות שנועדו לעזור לבעלי עסקים לעוף אל עבר הזריחה.
הוא גם מנגן על חצוצרה, מופיע עם תזמורת כלי הנשיפה כלים שלובים ובסך הכל.